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制作企业在产品账务处理,产品成本的两种会计处理方法

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  一、制造业的特点
  制造业的基本特征,就是投入—转化—产出,进一步细分的话,就是供应、生产、销售。
  在企业运作中,生产是连续进行的。每天,不断的投入原料进入既定的生产工序中去,然后,在不同的工序工艺阶段,都有不同状态的产品表现出来,比如,已经完工入库的,以产成品状态表现在仓库里;已经完成一半或大半工序而入库的,以自制半成品的状态,表现在半成品仓库里;所有的未入库的物料、产品,都是在产状态,表现为停留在工序上的在产成品的完工入库和发出销售。这个过程是不间断的。

  二、会计原理中的会计假设
  在会计假设中,规定会计必需分期核算,即以年度为大单位,按月份分期进行会计核算。那么,在一定的会计期间,生产过程中必定会出现产品已完工和未完工的状况,例如在月末发出的材料,只完成了部分生产工序,从而只能以未完工产品状态存在,而月初、月中甚至于上一月份已完成部分生产工艺的在产品,则有望在本月底前形成完工产品入库,这样,企业的产品在一个会计期间内,以两种主要形态放映出来,一是已完工产品,二是未完工的在产品。

  三、产品成本核算对在产品划分的要求
  在成本核算的原则中,明确规定了当期的成本费用,需要在完工产品和在产品之间进行划分,分别确认和分配。

  四、在产品的形态
  它以多种形态存在,可以是具备一定完工程度的产品状态,也可以是停留在工序上的物料状态,还可以是已完工但尚未验收入库的产成品或半成品等等。

  五、在产品成本
  在产品主要是因为会计分期引起的,其成本原则上包括材料、人工和制造费用,因为在产品成本的核算有各种不同的方法,有些方法处于简化财务会计核算的目的,通常只计算它的直接材料成本部分,而相关的人工和制造费用,均由当期入库产成品和半成品承担。另有一些方法,出于成本核算的准确性和完整性,把直接材料、直接人工和制造费用均进行明细核算,例如采用约当产量法下的在产品核算法。
  由于在产成品的存在,并且它所承载的成本金额通常是个可观的数额,所以,我们在进行产品生产成本核算时,必须考虑在产品的因素。在制造业中,对在产品的定义和会计处理,是一个十分重要的内容,对在产品的会计核算方式的选取,影响着整个成本核算体系的概貌。

  六、在实务操作中,在产品成本主要有两种会计处理方法,分述如下:
  1、不计算在产品成本法;
  即不考虑在产品成本的影响,当期投入的所有成本费用,均由当期入库的产成品和自制半成品承担。这种方法中又有四种方式:
  第1种方式是在产品“完全不计法”。
  即不设置“在产品”这一会计科目,当期投入的所有成本费用,均由当期入库的产成品和自制半成品承担;这种方式下,在产品固定为零。

  第2种方式是在产品“年末调整法”.
  即设置“在产品”这一会计科目,而且只在每年的第一个会计期间计算在产品成本,然后这一数值固定不变,直到年末才计算、调整在产品成本。其余的2月份至11月份都不计算在产品成本。
  例如,甲公司2006年1月31日时“生产成本”科目借方发生额合计为100万元,经统计盘点清查,发现企业的各种在产品成本合计为20万元,则1月份在结转“生产成本”科目时应作如下:
  借:库存商品80万
  在产品20万
  贷:生产成本100万

  当年度的2到11月份,都不再计算在成品成本。到12月份时,假设“生产成本”科目发生额合计为150万元,经统计盘点清查,发现企业的各种在产品成本合计为30万元,则在结转12月份的生产成本时需作调整分录如下:
  借:库存商品140万
  在产品10万
  贷:生产成本150万

  这意味着年末在产品成本比年初数增加了10万元。
  同上例,如果12月份时,“生产成本”科目发生额合计为150万元,经统计盘点清查,发现企业的各种在产品成本合计为10万元时,则在结转当期生产成本后再作调整分录,示意如下:
  首先结转当期生产成本:
  借:库存商品150万
  贷:生产成本150万
  再作调整分录:
  借:库存商品10万
  贷:在产品10万
  这意味着年末在产品成本比年初数减少了10万元,即有10万元的在产品成本流转到了库存商品中去了。
  在这种方式下,在产品成本2月至11月都是固定的,而且不需要去计算。

  第3种方式是在产品“视同材料退库法”。
  即不设置“在产品”会计科目,在每月的月末,盘点出在产品的数量后,把在产品视同刚刚发出仓库的原材料,还没有进行任何加工,按材料发出的单价,计算出在产品的金额,以这一金额退回原材料仓库,冲减本月发出材料的成本。下月初,再把这一材料金额作发出处理。假设本月在月末时用数量乘单价后金额为20万元,则作分录如下:
  借:生产成本—直接材料-20万
  贷:原材料-20万
  或者
  借:原材料20万
  贷:生产成本—直接材料20万

  这意味着本月发出的材料成本减少了。
  下月初作:
  借:生产成本—直接材料20万
  贷:原材料20万
  在这种方式下,在产品成本实际固定为零。
  在这种方式下,要注意在每月的月末,会计总账上的“原材料”科目余额,与仓库实际盘点的余额,总会有一个差异数,这个差异数就是在产品退回原材料仓库的那个数。这个差异数有必要在当期的财务报告中进行说明。

  第4种方式是“视同成品假进假出法”。
  即在月末时,把在产品视同产成品,开具入库单把在产品在账面上入库,下月初时,开具等额、红字的入库单,冲销上月的入库数。这种方式与约当产量法不同,它是把在产品全部转入产成品,增加了本月入库的产成品数量,然后在下月用红字等额的冲回假进的在产品数量。而约当产量法是把在产品折合成产成品,下月份时不会红字冲回。

  2、计算在产品成本法
  即考虑在产品成本的影响,当期投入的所有成本费用,均由当期的在产品、产成品和自制半成品共同承担。这种方法中又有三种方式:
  第1种方式是在产品“实际盘存法”。
  这种方式下,每月在月底时都盘点出在产品的数量并计算出金额,作为当期在产品的结存金额。它与上期的结存数之间的差额,在当期中进行调整。如果本期的在产品余额比上期增加,则把当期的增加额从“生产成本”贷方结转到“在产品”科目借方,“生产成本”科目余下的金额结转到“库存商品”科目借方。
  借:库存商品(余额)
  在产品(增加额)
  贷:生产成本(全额)
  如果本期的在产品余额比上期减少,当期的“生产成本”发生额按正常方式结转,然后再另作会计分录,把“在产品”减少额结转到“库存商品”的借方即可。

  首先结转当期生产成本:
  借:库存商品(全额)
  贷:生产成本 (全额)
  再作调整分录:
  借:库存商品(减少额)
  贷:在产品(减少额)
  细心的读者可能会发现,上面的“年末调整法”其实就是“实际盘点法”中的特例。

  第2种方式是在产品“定额成本法”。
  这种方式下,在产品通常按固定的成本来计算。企业根据以前的成本核算资料,分别定出各种在产品的一个固定的成本数值,每月月末,盘点出在产品的数量并根据固定成本单价计算出金额,作为当期在产品的结存金额。然后同上述的实际盘存法一样,据实际情况进行在产品的会计处理、调整。

  第3种方式是在产品“约当产量法”。
  约当产量法是在月末的时候,统计出在产品的数量,按照其完工程度,折合成产成品数量来计算,分配成本的一种方法。约当产量法因其工作量相对较少,同时兼顾了成本的各个项目,客观的折合成产成品,所以,具有一定的科学性和完整性,因而被多数企业广泛采用。
  以表格总结上述各种方法如下:
  
核算与否具体方法
不核算在产品完全不计法
不核算在产品年末调整法
不核算在产品视同材料退库法
不核算在产品视同成品假进假出法
核算在产品实际盘点法
核算在产品定额成本法
核算在产品约当产量法
  企业应根据实际情况,结合经营管理工作、生产和产品特点,选取一种在产品的处理方式。
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