《小企业会计准则》与《会计准则》差异，对比两者的不同

付燕燕

　　1.盘盈时影响的损益类科目不同，小企业会计准则下，通过“营业外收入”核算。企业会计准则下，冲减“管理费用”科目。

　　2.生产制造用固定资产日常修理维护领用时计入不同的科目.小企业会计准则下，计入“制造费用”。企业会计准则下，计入“管理费用”科目。

　　3.减值计提不同。小企业会计准则下，不计提存货跌价准备。企业会计准则下需要计提。

　　4.科目选择不同。小企业会计准则下，结转材料等成本通过“其他业务支出”科目核算。企业会计准则下，通过“其他业务成本”科目核算。

　　应收及预付款项具体核算——小企业会计准则与企业会计准则对比

　　

应收及预付款项	小企业会计准则	企业会计准则
发生时	借：应收账款等 　　贷：主营业务收入等
收到款项时	借：银行存款 　　贷：应收账款等
发生减值时	无	借：资产减值损失 　　贷：坏账准备
确认损失时	借：管理费用 　　贷：应收账款等	借：坏账准备 　　贷：应收账款等
损失收回	借：应收账款等 　　贷：管理费用 　　借：银行存款 　　贷：应收账款	借：银行存款 　　贷：坏账准备 　　或： 　　借：应收账款 　　贷：坏账准备 　　借：银行存款 　　贷：应收账款

　　短期投资具体核算——小企业会计准则与企业会计准则对比

　　

短期投资	小企业会计准则	企业会计准则
取得时	借：短期投资 　　应收利息或应收股利 　　贷：银行存款	借：交易性金融资产——成本（公允价值） 　　应收利息或应收股利 　　投资收益（交易费用） 　　贷：银行存款
持有期间利息或股息	借：应收利息或应收股利 　　贷：投资收益	借：应收利息或应收股利 　　贷：投资收益
资产负债表日	不作任何处理	公允价值上升： 　　借：交易性金融资产——公允价值变动 　　贷：公允价值变动损益 　　若公允价值下降做相反的处理
处置时	借：银行存款 　　投资收益 　　贷：短期投资	借：银行存款 　　投资收益 　　贷：交易性金融资产 　　借：公允价值变动损益 　　贷：投资收益

　　长期债券投资——小企业会计准则与企业会计准则科目设置对比表

　　

类 别	小企业会计准则会计科目	企业会计准则会计科目
资产类科目	长期债券投资、长期债券投资 　　——应计利息、应收利息	持有至到期投资（下设“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个二级科目）、持有至到期投资减值准备、应收利息
损益类科目	投资收益	公允价值变动损益、资产减值损失

　　长期债券投资具体核算——小企业会计准则与企业会计准则对比

　　

长期债券投资	小企业会计准则	企业会计准则
取得时	借：长期债券投资 　　应收利息 　　贷：银行存款	借：持有至到期投资——成本 　　应收利息 　　贷：银行存款 　　持有至到期投资——利息调整
持有期间利息	借：应收利息（票面利率×面值） 　　贷：投资收益	借：应收利息（票面利率×面值） 　　持有至到期投资——利息调整 　　贷：投资收益（实际利率×摊余成本）
持有期间重分类	无	借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 　　贷：持有至到期投资（账面价值） 　　资本公积（差额）
资产负债表日	不计提减值	若发生减值，需要确认减值损失 　　借：资产减值损失 　　贷：持有至到期投资减值准备
		若原减值迹象消失，原确认的减值应当予以转回 　　借：持有至到期投资减值准备 　　贷：资产减值损失
处置或到期收回时	借：银行存款 　　投资收益 　　贷：长期债券投资	借：银行存款 　　投资收益 　　持有至到期投资减值准备 　　贷：持有至到期投资

　　长期股权投资——小企业会计准则与企业会计准则核算范围对比

　　

小企业会计准则核算范围	企业会计准则核算范围
一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资； 　　二是企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资； 　　三、准备长期持有，并且活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资。	一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资； 　　二是企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

　　长期股权投资——小企业会计准则与企业会计准则科目设置对比表

　　

类 别	小企业会计准则会计科目	企业会计准则会计科目
资产类科目	长期股权投资、应收股利	长期股权投资（权益法核算的长期股权投资还需要设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”）、长期股权投资减值准备、应收股利
损益及权益类科目	投资收益	公允价值变动损益、资产减值损失、资本公积-其他资本公积

　　长期股权投资具体核算——小企业会计准则与企业会计准则对比

　　

长期股 　　权投资	小企业会计准则			企业会计准则
取得时	货币资产	借：长期股权投资 　　贷：银行存款		同一控制企业合并	借：长期股权投资（被投资单位所有者权益份额） 　　贷：银行存款 　　资本公积——股本溢价
	非货币资产	借：长期股权投资 　　贷：固定资产清理（账面余额） 　　无形资产（账面余额）		其他方式投资	借：长期股权投资（支付对价公允价值） 　　贷：资产（账面价值） 　　营业外收入等（资产处置损益）
					权益法核算对初始投资成本调整 　　借：长期股权投资（份额与初始投资成本差额） 　　贷：营业外收入
持有期间现金股利或利润	借：应收股利 　　贷：投资收益			权益法	借：应收股利 　　贷：长期股权投资—损益调整
				成本法	借：应收股利 　　贷：投资收益
				持有期间净损益及其他权益变动 无 　　权益法	借：长期股权投资——损益调整 　　长期股权投资——其他权益变动 　　贷：投资收益 　　资本公积——其他资本公积
				成本法	无
资产负债表日			若发生投资损失 　　借：投资收益 　　贷：长期股权投资		若发生减值 　　借：资产减值损失 　　贷：长期股权投资减值准备
处置或到期收回时			借：银行存款 　　投资收益 　　贷：长期股权投资		借：银行存款 　　投资收益 　　长期股权投资减值准备 　　贷：长期股权投资 　　权益法下，还可能编制如下分录： 　　借：资本公积——其他资本公积 　　贷：投资收益

　　固定资产——小企业会计准则与企业会计准则对比

　　

固定资产	小企业会计准则	企业会计准则
自建固定资产	成本截止到竣工决算前	成本截止到达到预定可使用状态
	竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本	符合资本化条件的资产发生在资本化期间内的有关借款费用应该资本化
	在建工程试运行收入计入主营业务收入、其他业务收入或营业外收入	在建工程试运行收入冲减在建工程成本
投资者投入的固定资产	投资合同或协议约定的价值确定	按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
折旧范围、年限	房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不计提折旧	未投入使用的固定资产计提折旧
	折旧年限有最低限额	固定资产的预计使用年限
固定资产大修理支出	符合税法规定的通过“长期待摊费用”科目核算	符合资本化条件的，计入固定资产成本
日常修理费	生产车间（部门）发生的固定资产修理费用等后续支出，记入“制造费用”	根据不同情况分别计入当期管理费用或销售费用
固定资产盘亏	属于经营损失，借记“管理费用”；如属于非常损失，借记“营业外支出”科目	计入“营业外支出”科目
固定资产盘盈	通过“待处理财产损溢”科目过渡，盘盈净收益计入“营业外收入”	通过“以前年度损益调整”科目核算
减值	不计提	计提

　　无形资产后续计量中，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同

　　相同点：

　　（1）摊销额按照不同的受益对象，分别计入相关成本、费用科目。

　　（2）摊销起止点相同，均自无形资产可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

　　不同点：

　　（1）减值处理不同。企业会计准则规定无形资产发生减值时要计提“无形资产减值准备”，小企业会计准则中不用考虑减值。

　　（2）科目设置不同。小企业会计准则下，摊销时直接贷记“无形资产”科目。企业会计准则中设置“累计摊销”科目，作为无形资产的备抵科目，在进行摊销时，贷记“累计摊销”科目。

　　（3）摊销方法不同。小企业会计准则下，只能采用年限平均法计提摊销。企业会计准则下，可采用年限平均法、产量法等。

　　（4）对于不能可靠估计使用寿命的无形资产，企业会计准则中规定可以不用计提摊销，但需每期进行减值测试，小企业会计准则中规定要按照不短于10年的期限进行摊销。

　　（5）无形资产用于对外出租时，每期计提的摊销额，企业会计准则中计入“其他业务成本”，小企业会计准则中计入“其他业务支出”。

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