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产品成本计算的分步法，是按照产品的生产步骤归集生产费用,计算产品成本的一种方法。
由于各个企业生产工艺过程的特点和成本管理对各步骤成本资料的要求(是否计算半成品成本)不同,以及出于简化核算工作的考虑,各生产步骤之间成本的结转采用两种不同的方法：
逐步结转和平行结转。
与此相对应的,产品成本计算分步法也就相应地分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。
有些会计同仁，尤其是刚参中工作的会计人员，在选择使用这两种方法时，容易混淆相关概念，分不清各种方法的结转的层次和步骤。
笔者结合多年的工作经验，就这两种方法谈点粗浅的认识。
一、逐步结转分步法与平行结转分步法的简要介绍与异同点
1.1 二者概念:
逐步结转分步法是按照产品的生产步骤逐步计算并结转半成品成本,直到最后一个步骤算出完工产品成本的分步法;
平行结转分步法是指在计算各步骤成本时,不计算各步骤所产半成品成本,也不计算各步骤所耗用上一步骤的半成品成本,只计算本步骤所发生的各项费用,以及这些费用中应计入产成品成本的份额,将相同产品的各步骤成本明细帐中的这些份额平行结转、汇总,计算出产品成本的方法。
1.2 相同点:
逐步结转分步法与平行结转分步法同属分步法，均须分步计算产品成本;两种方法的适用范围相同,均适用于大量、大批多步骤生产的企业;都需要将归集的生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。
1.3 不同点:
两种方法之间存在着许多不同之处,主要有以下几个方面:
1.3.1 根本区别:
逐步结转分步法要求各步骤计算出半成品成本,由最后一步计算出完工产品成本,所以又称为“计列半成品成本分步法”。
平行结转分步法各步骤只计算本步骤生产费用应记入产成品成本的“份额”，最后将各步骤应记入产成品成本的“份额”平行汇总,计算出最终完工产品的成本。因此,又称为“不计列半成品成本分步法”
1.3.2 成本核算对象不同:
逐步结转分步法的成本核算对象：为各生产步骤的半成品及产成品;
而平行结转分步法的成本核算对象：为各生产步骤及产成品,不核算各步骤半成品成本。
1.3.3 产品成本计算方式不同
在逐步结转分步法下,其产成品成本的计算采用分配费用方式。
即按照生产顺序逐步分配各步骤完工半成品与在产品的生产成本,直到最后步骤分配出产成品成本:
而在平行结转分步法下,其产成品成本的计算采用求和方式。
即每个步骤计算出应计入产成品成本的“份额”，然后将各步“份额”相加求出完工产品成本。
1.3.4在进行生产费用在完工产品与在产品之间分配时,两种方法中“生产费用”含义不同，“在产品”与“完工产品”的概念也不同。
(1) 逐步结转分步法下,待分配的“生产费用”等于本步骤发生的生产费用+上步骤转入的半成品成本;
而在平行结转分步法下,待分配的“生产费用”仅指本步骤发生的生产费用。
(2)逐步结转分步法所指的“在产品”是指本步骤尚未完工,仍需要在本步骤继续加工的在产品,是狭义的在产品;
平行结转分步法所指的“在产品”,是指本步骤尚未完工以及后面各步骤仍在加工,尚未最终完工的在产品,是广义的在产品。
(3) 逐步结转分步法所指的“完工产品”,是指各步骤的完工产品,通常是半成品,只有最后步骤的完工产品才是产成品,是广义的完工产品:由于,半成品成本随实物的转移而转移,所以,最后步骤完工产品成本就是产成品成本。
平行结转分步法所指的“完工产品”,是指最后步骤的完工产品,是狭义的完工产品,完工产品的成本由各步骤平行转出的“份额”汇总而成。
1.3.5 在产品及其成本明细帐余额的含义不同。
在逐步结转分步法下,各生产步骤的在产品是指该生产步骤在产品的结存成本,与该步骤的在产品数量有对应关系;
而在平行结转分步法下,前面各生产步骤的在产品都是广义的在产品,最后一个生产步骤的在产品则是狭义的在产品。其成本明细账的余额为广义在产品在该步骤的成本“份额”,与本步骤的在产品数量无对应关系。
13.6 半成品成本流转方式及半成品库成本核算方法不同。
在逐步结转分步法下,半成品成本伴随其实物的流转在各生产步骤之间结转。经验收入库的半成品,其成本从生产成本明细帐转入“自制半成品”明细帐;,
而在平行结转分步法下,由于不计算半成品成本,所以各步骤间并不进行半成品成本的结转,即半成品成本的结转与其实流转不一致。经验收入库的半成品,其成本不从生产成本明细帐中转出,不需开设“自制半成品”明细账。
2 逐步结转分步法与平行结转分步法的优缺点比较
2.1 逐步结转分步法:
2.1.1 优点:
可以反映各步骤的半成品成本,况且半成品的实物转移与价值量同步结转,有利于实物、资金的管理。同时,为开展成本指标评比提供成本资料。
2.1.2 缺点:
2.1.2.1 产品成本核算、转账手续比较麻烦,不能及时提供产品成本指标,影响成本计算的及时性。由于后一步骤半成品成本及完工产品成本的计算有赖于前面各步骤半成品成本资料。尤其是完工产品成本的计算必须等各步骤半成品资料提供齐全后方可进行。导致成本住处严重滞后。
2.1.2.2 不利于考核,分析成本的升降原因。因为某一步骤产品成本的高低直接受前面各步骤半成品成本高低的影响本步骤产品成本升降并不一定就是本步骤成本管理业绩的反映。于是,就难以进行有效的成本分析,也无法考核目标的执行情况,影响职工降低成本积极性的发挥。
2.1.2.3不利干均衡成本核算工作量,由于在逐步结转分步法下成本计算具有继起性和不可逆性,工作量的分布很不均衡,成本核算人员常常忙了一段时间又在等待,特别是完工产品成本计算集中在月末,这种工作不均衡的现象尤为突出。
3 平行结转与逐步结转相结合的分步法的内容与评价
3.1 实施平行结转与逐步结转相结合的分步法的内容:
3.1.1各步骤半成品按定额成本结转给下步骤。
3.1.2 各步骤成本差异平行结转给财会部门，成本差异的计算方法如下:
成本差异=(期初在产品定额成本+本期实际发生的费用-期末在产品的定额成本)-半成品定额成本。
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