平行结转分步法于装配型生产企业成本核算的应用解析

仙风

针对在实际操作中不需要提供半成品成本信息，但要求反映各车间或工序成本的装配式多步骤加工企业，在成本核算过程中，本文提出了如何恰当应用平行结转分步法来进行成本计算的解决方案。

平行结转分步法，也被称为非半成品成本计算分步法，是针对那些在管理上不需要特别关注或评估车间（或工序）成本的多步骤生产企业所使用的一种简化且加快产品成本计算的方法。根据生产加工模式的不同，多步骤生产可以区分为连续生产和装配式生产两种类型。连续生产指的是原材料从投入到最终成品完成，需要经过一系列连续的加工阶段；而装配式生产则是指原材料投入后，在各个独立的加工环节同时进行处理，分别制造出构成最终产品的各个零件或组件，最后在装配区域将这些零部件组合起来，形成完整的成品。

平行结转分步法大多适用于大批量装配式多步骤生产企业。然而，在现行的教材里，对平行结转分步法的讲解与举例，都是以大批量连续式多步骤生产企业为对象的。这就容易让读者产生一种错误的认知，觉得平行结转分步法主要是用于连续式多步骤生产企业。接下来，笔者会针对大批量装配式多步骤生产企业进行举例，从而阐述和分析平行结转分步法的内涵与运用。

一、零部件和产成品的组装比例为1∶1∶1的情况

例1：某企业通过两个生产车间对A产品进行加工生产。其中，第一车间负责生产A1零部件，第二车间负责生产A2零部件，A产品是由A1零部件与A2零部件装配而成的（假定生产比例为1∶1∶1，即1件A1零部件和1件A2零部件能够组装成1件A产成品），这里不考虑组装费用，同时假设月初没有相关资料。两个车间本月的产量资料可参考表1。



本月产生的费用详情记录在生产成本明细账中。假设所有原材料在每个车间开始生产时一次性投入，且各车间期末在制品的完成程度均为50%。对于每个车间，其费用在已完成产品和在制品之间的分配采用了约当产量法进行计算。

解析：在应用平行结转分步法进行车间费用分配时，关键在于正确理解“产成品”和“在产品”的定义。在此背景下，产成品指的是最终完成的成品，而广义上的在产品则包括了处于不同加工阶段的在制品以及尚未完全完成的半成品。在本例中，这一概念涵盖了所有未完成的生产项目。

第一车间费用计入产成品份额时产成品的产量按30件计算，该车间在制品月末产量10件，半成品A1完工入库产量40件，组装产成品时发出产量30件，因此半成品A1 库存产量为10件。所以月末分配材料费用时在产品的约当产量为（10＋10）件，即20件，分配其他费用时在产品的约当产量为（10×50％＋10）件，即15件。第一车间A1零部件生产成本见表2。



二车间费用计入产成品份额时产成品的产量按30件计算，本车间在制品月末产量20件，半成品A2完工入库产量60件，组装产成品时发出产量30件，因此半成品A2 库存产量为30件。所以月末分配材料费用时在产品的约当产量为（20＋30）件，即50件，分配其他费用时在产品的约当产量为（20×50％＋30）件，即40件。第二车间A2零部件生产成本见表3。



30件完工产成品A的总成本是由A1零配件和A2零配件装配后共同转入，所以完工产品的成本通过表4进行反映。

二、零部件和产成品的组装比例不为1∶1∶1的情况

例2：假设生产A产成品的组装比例为2∶5∶1的情况，即2件A1零部件和5件A2零部件组装成1件A产成品。假设本月组装A产成品的产量为10件，其他资料不变。

所谓约当产量，是指根据在制品的完成进度，将其数量转换为相当于完工产品的数量。在组装比例为1:1:1的情形下，我们通常会将在制品的数量，依据其完成程度，换算成完工产品的数量。而在组装比例非1:1:1的情况下，我们也可以将其他状态的产品产量，按照一定规则转换为另一种状态的产品产量。现在，我们将在制品和完工产品的产量，都转换为半成品产量的等价物，以便将生产费用合理地分配到完工产品和在制品上。

第一生产车间费用分配时，广义的在产品包括本车间的在制品10件和库存半成品A1的产量，由于本月完工入库A1半成品40件，组装产成品10件时需发出A1半成品20件（10×2），因此月末库存A1半成品20件。月末分配材料费用时在产品约当产量为30件（10＋20），分配其他费用时的约当产量为25件（10×50％＋20），产成品的产量应按20件（10×2）的比例进行分配。第一车间A1零部件生产成本见表5。



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